授｛位４位编号ｌｕ０北京工商史学硕士研究生学位论文论文题目ＴＩＴＬＥ：指导教师：**！璺整！型堑垫（职称）。北京工商人学硕士学位论文摘要管理会计系统是利用管理会计原理对企业活动进行决策、控制、评价的内部管理系统，它的核心功能是决策与控制。西方对管理会计系统的研究起步于２０世纪中期，早期的研究者试图发现影响管理会计系统的一系列因素，其中Ｇｏｒｄｏｎ＆Ｍｉｌｌｅｒ（１９７６）在权变理论的基础上发现管理会计系统与环境、组织和决策方式密切相关。此后，从权变的角度设计管理会计系统成为这方面研究的一个主流。尽管，此类研究证实许多的权变因素影响着管理会计系统的变化，比如：风险、技术、规模等。但是企业处于一个变化的组织环境中，单一、独立变量的影响是片面的，不足以代表系统的发展特征。于是，Ｍｏｏｒｅｓ＆Ｙｕｅｎ（２００１）对企业组织中的权变因素进行细化和组群，站在企业发展的生命周期角度纵向上分析管理会计系统的特征。这一研究结论为管理会计系统的研究开辟了新的领域。我国对管理会计系统的研究起步较晚，理论大部分来源于西方管理会计理论，大多数国内研究针对全面预算、责任会计、平衡计分卡等管理工具的应用和发展，从生命周期角度对管理会计系统的研究也很少，理论基础比较薄弱；另一方面，随着市场经济的深入发展，管理会计系统在提高企业经营管理效益方面的应用得到了日益的重视，出现了更多可供选择的管理会计工具，管理会计工具之间的替代性、多样化增强。
面对发展迅速和日益庞大的管理会计系统，多数企业在管理会计实践中盲目跟风，随即选择，不考虑与组织适应性和有效性的问题，付出了很大的代价。因此，本文不论从理论上还是实践上都具有很高的研究价值。本文通过对企业生命周期中组织特征的分析，将管理会计系统变化特征与企业生命周期阶段相对应，验证国外的理论中影响管理会计系统的因素在我国是否也同样存在；另外更进一步挖掘在我国特定的制度背景和经济发展阶段中，管理会计系统中是否存在着特殊影响因素，结合西方管理会计方法和系统的“本土化”应用总结最佳实践。本文的主要内容共由六个部分构成：第一部分：导论。介绍本文的选题背景及意义；研究思路和目标；简要概述了本文的主要研究内容。第二部分：理论阐述。对管理会计及管理会计系统进行界定；对权变理论和企业生命周期理论的棚天理论基础进行回顾；最后阐述了企业生命周期理论卜．进｛ｊ二管理会计系管理会计系统设计——基丁企业生命周期理论的分析统设计的理论依据，为后续研究树立理论框架。第三部分：文献回顾及研究问题。回顾国外研究管理会计系统的三个分支：权变理论角度、生命周期理论角度和制度理论角度；追溯我国的管理会计系统理论研究和实践发展；结合理论和现实的背景提出本文研究的问题。
第四部分：基于生命周期理论的管理会计系统设计。首先，对管理会计系统包括的变量进行界定，通过工具的选择和信息的报告两个变量对管理会计系统进行衡量；然后，从组织特征的角度分析不同企业生命周期阶段的特点，构建管理会计系统与企业生命周期对接的研究框架；最后，分析在企业的不同生命周期阶段中，管理会计系统设计的主要侧重点和发展方向。第五部分：案例研究。本文的研究采取了问卷调查和实地访谈的研究方法。首先，对问卷的设计中设计的问题和变量做出分析；然后，通过对成长期、成熟期和衰退期三个企业案例的研究验证第四部分的理论阐述，进而进行深层的原因分析。第六部分：研究结论及局限。首先，作为本文的结尾，总结了本文的研究结论，即管理会计系统的设计随企业生命周期的变化而变化。特别地，成长期的企业的管理会计系统在生命周期的阶段中起到支配性的作用，管理会计工具的选择和管理会计信息的报告与其他阶段相比范围更广、更规范，且管理层对管理会计系统的设计更为重视；成熟期企业具有长期的管理会计系统实践，逐步形成结合企业自身特点的管理会计系统，相对成长期而言，管理工具减少、报告范围缩小，并有条件引入新的战略型管理工具。总的来说，管理会计系统的正规性沿着企业发展的生命周期阶段呈倒Ｕ型，即从企业的初创期到成长期正规性增加，从成长期到成熟期，从成熟期到衰退期正规性逐渐下降。
最后指出本文的研究不足，并在此基础上对后续研究进行了展望。关键词：管理会计系统；生命周期；组织特征；权变北京工商大学硕士学位论文ＡｂｓｔｒａｃｔＭａｎａｇｅｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍｓ（ＭＡＳ）ｉｓａｉｎｔｅｒｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｗｈｉｃｈｕｓｅｏｆｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｃｈｉｅｖｅｓｏｍｅｇｏａｌ，ｔｈｅｓｐｉｒｉｔＭＡＳｉｓｃｏｎｔｒｏｌｄｅｃｉｓｉｏｎ—ｍａｋｉｎｇ．Ｏｖｅｒｔｈｅｌａｓｔ２０ｙｅａｒｓ，ｒｅｓｅａｒｃｈｅｒｓｈａｖｅａｔｔｅｍｐｔｅｄｅｘｐｌａｉｎｏｂｓｅｒｖｅｄｖａｒｉａｔｉｏｎｓｉｎＭＡＳｉｎｔｅｒｍｓｏｆａｒａｎｇｅｏｆｃｏｎｔｅｘｔｕａｌｆａｃｔｏｒｓ．ＧｏｒｄｏｎａｎｄＭｉｌｌｅｒ（１９７６）ｗａｓａｍｏｎｇｔｈｅｆｉｒｓｔｔｏｅｎｃｏｕｒａｇｅｔｈｉｓｌｉｎｅｏｆｃｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙ—ｂａｓｅｄｉｎｑｕｉｒｙｗｈｅｎｉｔｐｏｓｉｔｅｄｔｈａｔＭＡＳｄｅｃｉｓｉｏｎ－ｍａｋｉｎｇｓｔｙｌｅｆａｃｔｏｒｓ．ＳｕｂｓｅｑｕｅｎｔｒｅｓｅａｒｃｈｅｒｓｈａｖｅｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｅｄｔｈｅｓｅｆａｃｔｏｒｓａｓｉｎｄｉｖｉｄｕａｌａｎｄｉｎｔｅｒａｃｔｉｖｅｖａｒｉａｂｌｅｓｅｘｐｌａｉｎｖａｒｉａｔｉｏｎｓｉｎＭＡＳｗｉｔｈｍｉｘｅｄｒｅｓｕｌｔｓ．ＩｔｉｓｎｏｔａｂｌｅｔｈａｔｍｏｓｔＭＡＳｒｅｓｅａｒｃｈｅｒｓｈａｖｅｏｖｅｒｌｏｏｋｅｄｔｈａｔｍａｎｙｏｆｔｈｅｃｏｎｔｅｘｔｕａｌｖａｒｉａｂｌｅｓｗｏｕｌｄｃｌｕｓｔｅｒｔｏｇｅｔｈｅｒｃｏｍｍｏｎｌｙｏｃｃｕｒｒｉｎｇｃｏｎｆｉｇｕｒａｔｉｏｎｓａｒｃｈｅｔｙｐｅｓ．ＡｎｄＭｏｏｒｅｓＹｕｅｎ（２００１）ａｄｏｐｔｅｄｃａｐｔｕｒｅｓｐｏｓｓｉｂｌｅｖａｒｉａｂｌｅｓａｎｄｔｈｅｉｒｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐｓｗｉｔｈＭＡＳｆｒｏｍａｎｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌｌｉｆｅ—ｃｙｃｌｅｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ．ＴｈｅｙｓｕｐｐｏｓｅｄＭＡＳｄｉｆｆｅｒａｃｒｏｓｓｓｔａｇｅｓｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ（１ｉｆｅｃｙｃｌｅ）ａｎｄｔｈｅｓｅｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｓｃｏｎｓｔｉｔｕｔｅａｐａｔｔｅｒｎｃｈａｎｇｅ．ＴｈｉｓｉｓｏｎｅｏｆｒｅｐｒｅｓｅｎｔａｔｉｏｎａｌｒｅｓｅａｒｃｈｅｓａｂｏｕｔｔｈｅｄｅｓｉｇｎｏｆＭＡＳ．ＴｈｅｒｅｓｅａｒｃｈｏｆＭＡＳｉｎｏｕｒｃｏｕｎｔｒｙｃｏｍｅｆｒｏｍｗｅｓｔａｎｄｔｈｅｒｅｉｓｖｅｒｙｌｉｔｔｌｅｌｉｆｅｃｙｃｌｅ－ｂａｓｅｄｉｎｑｕｉｒｙｏｆＭＡＳ．ＷｉｔｈｔｈｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｍｏｒｅｉｍｐｏｒｔａｎｔｃｏｍｐａｎｙａｎｄｔｈｅｒｅａｒｅｍａｎｙｏｐｔｉｏｎａｌｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｔｏｏｌｓｉｎＭＡＳ．Ｔｈｅｒｅｐｌａｃｅａｂｉｌｉｔｙ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｔｏｏｌｓｍａｋｅｓｉｔ ｉｓｈａｒｄｔｏ ｄｅｓｉｇｎ ａｅｆｆｅｃｔｉｖｅＭＡＳｓｕｉｔｔｏｔｈｅｃｏｎｔｅｘｔｕａｌｏｆ ｃｏｍｐａｎｙ．Ｕｎｄｅｒ ｃｉｒｃｕｍｓｔａｎｃｅｓ，ａｃｃｏｒｄｉｎｇ ｔｈｅｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｏｕｒｃｏｕｎｔｒｙｉｔ ｉｍｐｌｅｍｅｎｔｉｎｇｅｆｆｅｃｔｏｆＭＡＳａｎｄｔｈｅｆａｃｔｏｒｓ ｉｎｆｌｕｅｎｃｉｎｇ ｉｍｐｌｅｍｅｎｔｉｎｇｅｆｆｅｃｔｏｆＭＡＳｆｒｏｍａｎｅｗ ａｎｇｌｅ． Ｔｈｉｓ ｓｔｕｄｙａｎａｌｙｓｅｓ ｉｎｃｌｕｄｅｔｈｅｐｏｓｓｉｂｌｅ ｖａｒｉａｂｌｅｓ（ｓｔｒａｔｅｇｙ ｓｔｒｕｃｔｕｒｅａｎｄ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｔｙｌｅｓ）ｔｏｐｒｏｖｅ ｔｈｅｃｏｎｃｌｕｓｉｏｎｏｆ Ｍｏｏｒｅｓ＆Ｙｕｅｎ（２００１），ａｎｄ ｅｘｐｌａｉｎ ｈｏｗＭＡＳ ｃｈａｎｇｅｄｄｕｒｉｎｇｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｗｈｅｎｉｔ ａｃｒｏｓｓ ｌｉｆｅ—ｃｙｃｌｅ ｓｔａｇｅｓ ｉｎｏｕｒ ｃｏｕｎｔｒｙ．Ｆｕｒｔｈｅｒｍｏｒｅ，ｕｎｄｅｒｔｈｅ ｓｐｅｃｉｆｉｃａｌｌｙ ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎａｌ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ ａｎｄｔｈｅ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｅｓｐｅｃｉａｌｅｌｅｍｅｎｔｉｎｔｈｅｄｅｓｉｇｎｏｆＭＡＳｉｎｏｕｒ ｃｏｍｐａｎｙ ｉｎｏｒｄｅｒｔｏ ｇｉｖｅ ｉｎｄｉｇｅｎｏｕｓｏｐｔｉｍａｌｃａｓｅｓ． 管理会计系统设计——基丁企业生命周期理论的分析 Ｔｈｅｒｅａｒｃｆｏｕｒｓｅｃｔｉｏｎｓｉｎｔｈｅ ｐａｐｅｒ： Ｔｈｅｆｉｒｓｔｓｅｃｔｉｏｎｉｓｔｈｅ ｐｒｅｆａｃｅ ｏｆｔｈｅ ｐａｐｅｒ．Ｗｅ ｉｎｔｒｏｄｕｃｅｔｈｅｒｅｓｅａｒｃｈ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ，ｔｈｅ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｐｒｏｂｌｅｍ，ｔｈｅ ｒｅｓｅａｒｃｈｍｅｔｈｏｄａｎｄｔｈｅｒｅｓｅａｒｃｈｆｒａｍｅ． Ｔｈｅｓｅｃｏｎｄｓｅｃｔｉｏｎｉｓ ｔｈｅｂａｓｉｃ ｔｈｅｏｒｙ．Ｗｅ ｉｎｔｒｏｄｕｃｅｔｈｅ ｃｏｎｃｅｐｔｉｏｎ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍｓ，ｔｈｅ ｒｅｓｅａｒｃｈｏｆ ｃｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙｔｈｅｏｒｙ ｌｉｆｅ－ｃｙｃｌｅｔｈｅｏｒｙａｎｄｔｈｅｒｅａｓｏｎｓ ｂａｓｅｄ ｌｉｆｅ—ｃｙｃｌｅｔｈｅｏｒｙ ｄｅｓｉｇｎＭＡＳ． Ｔｈｅｔｈｉｒｄｓｅｃｔｉｏｎｉｓｔｈｅｌｉｔｅｒａｔｕｒｅ ｓｕｍｍａｒｙ ｒｅｓｅａｒｃｈｐｏｉｎｔｓ ｏｂｊｅｃｔｉｖｅｓ．Ｗｅｒｅｖｉｅｗｔｈｅｔｈｒｅｅ ｐｏｉｎｔ ｏｆｖｉｅｗｗｈｉｃｈＭＡＳｂａｓｅｄｔｏ ｄｅｓｉｇｎ：ｃｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙｌｉｆｅ－ｃｙｃｌｅ ｔｈｅｏｒｙｒｅｓｅａｒｃｈａｎｄ ｐｒａｃｔｉｃｅ Ｔｈｅｆｏｕｒｔｈｓｅｃｔｉｏｎｉｓｄｅｓｉｇｎｉｎｇ ＭＡＳｗｉｔｈａ ｌｉｆｅ ｃｙｃｌｅｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ．Ｆｉｒｓｔ ｗｅｄｅｆｉｎｅｔｈｅ ｓｅｌｅｃｔｉｏｎｏｆｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎａｎｄｔｈｅ ｒｅｐｏｒｔ ｏｆｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎａｓｔｈｅｖａｒｉａｂｌｅｔｏｍｅａｓｕｒｅｔｈｅＭＡＳ． Ｓｅｃｏｎｄ，ａｎａｌｙｚｅ ｔｈｅａｃｒｏｓｓ ｌｉｆｅ－ｃｙｃｌｅｓｔａｇｅｓ ａｎｄｃｏｎｓｔｒｕｃｔａｒｅｓｅａｒｃｈｆｒａｍｅｗｏｒｋａｂｏｕｔＭＡＳ ｄｅｓｉｇｎ ｆｒｏｍａ ｌｉｆｅ—ｃｙｃｌｅｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ． Ｔｈｅｆｉｆｔｈｓｅｃｔｉｏｎｉｓ ｃａｓｅｓ ａｎａｌｙｓｉｓ．Ｕｓｅｑｕｅｓｔｉｏｎｎａｉｒｅ ａｎｄｉｎｔｅｒｖｉｅｗｔｏ ｒｅｓｅａｒｃｈｔｈｅ ｆｏｒｅｇｏｉｎｇｔｈｅｏｒｙ．Ｗｅｃｏｍｐａｒｅ ｃｈｉｎａａｔｄｉｆｆｅｒｅｎｔｓｔａｇｅｓ ｃｈａｒａｃｔｅｒｏｆＭＡＳ，ａｎｄｉｎｓｅａｒｃｈｏｆｔｈｅ ｅｘｃｅｐｔｉｖｅｐｏｉｎｔ ｉｎｔｈｅｓｅ ｃｏｍｐａｎｉｅｓ ｉｎｃｈｉｎａ． Ｔｈｅｓｉｘｔｈｓｅｃｔｉｏｎｉｓ ｓｕｍｍｉｎｇ－ｕｐ．Ｉｎ ｓｅｃｔｉｏｎ，ａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｔｈｅａｂｏｖｅｒｅｓｅａｒｃｈｗｅ ｃｏｕｌｄ ｇｅｔ ｔｈｅｒｅｓｕｌｔｔｈａｔＭＡＳａｔｔｒｉｂｕｔｅｓｄｉｆｆｅｒｅｄａｓｆｉｒｍｓｔｒａｎｓｉｔｆｒｏｍｏｎｅ ｓｔａｇｅ ｔｏｔｈｅｎｅｘｔ ａｃｒｏｓｓｔｈｅ ｌｉｆｅ—ｃｙｃｌｅ．Ｉｎｐａｒｔｉｃｕｌａｒｇｒｏｗｔｈ ｄｏｍｉｎａｔｅｓｏｔｈｅｒ ｓｔａｇｅｓ ｃｒｅａｔｉｎｇｎｅｅｄｓｆｏｒｆｏｒｍａｌ ＭＡＳ ｄｅｓｉｇｎ．Ｆｕｒｔｈｅｒｍｏｒｅ，ｔｈｅ ｓｅｌｅｃｔｉｏｎｏｆ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｏｏｌｓｉｓ ｆａｒｍｏｒｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｔｈａｎ ｐｒｅｓｅｎｔａｔｉｏｎ ｏｆｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｎ ｖａｒｙｉｎｇ ｌｅｖｅｌｓｏｆＭＡＳ ｆｏｒｍａｌｉｔｙ ｅａｃｈｌｉｆｅ－ｃｙｃｌｅｓｔａｇｅ．ＭＡＳｆｏｒｍａｌｉｔｙ ｉｎｃｒｅａｓｅｓｆｒｏｍｂｉｒｔｈｔｏ ｇｒｏｗｔｈ，ｂｕｔ ｔｈｅｄｅｃｒｅａｓｅｉｎＭＡＳ ｆｏｒｍａｌｉｔｙ ａｒｅｍｏｒｅ ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｔ ｗｈｅｎｆｉｒｍｓｔｒａｎｓｉｔｆｒｏｍ ｇｒｏｗｔｈ ｔｏｍａｔｕｒｉｔｙ ａｎｄｆｒｏｍ ｍａｔｕｒｉｔｙ ｄｅｃｌｉｎｅ．Ｗｈｉｌｅｂａｓｅｄｏｎｃａｓｅｓａｔｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｓｔａｇｅｓｕｇｇｅｓｔ ｔｈｅｓｅｒｅｓｕｌｔｓｉｍｐｌｙ ｌｏｎｇｉｔｕｄｉｎａｌｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆＭＡＳ．Ａｔｌａｓｔ，ｗｅｓｈｏｗｔｈｅｌｉｍｉｔａｔｉｏｎｓａｎｄｆｕｔｕｒｅｒｅｓｅａｒｃｈｏｆｔｈｉｓ ｓｔｕｄｙ． Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍ；Ｌｉｆｅｃｙｃｌｅ；Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌ ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃ：Ｃｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙ ＩＶ 北京工商大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作所 取得的研究成果。
除了文中已经注明引用的内容外，论文中不包含其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果完全由本人承担。 学位论文作者签名：叠：鱼塾 北京工商大学学位论文授权使用声明本人完全了解北京工商大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究生 在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京工商大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许学位论文被查阅和借 阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复 制手段保存、汇编学位论文。（保密的学位论文在解密后遵守此规定） 学位论文电子版同意提交后，可于口当年口一年口二年后在学校图 书馆网站上发布，供校内师生浏览。 学位论文作者签名：１盏塑丝导师签名：连左边 北京Ｔ商大学硕士学位论文１．１研究背景及意义 第一部分导论 从２０世纪５０年代管理会计体系的正式形成到９０年代中期，管理会计理论的发展 经历了从传统的强调面向财务的决策分析和预算控制，发展到包含更多战略的方法，引 入了一系列强调促进价值创造的管理会计工具，如平衡计分卡、经济增加值以及战略管 理会计系统等。
９０年代以后，伴随着管理会计工具的增多，管理会计系统日益庞大起 来，管理会计工具之间的替代性、多样化对管理会计系统的研究提出了新的要求。西方 对于管理会计系统的研究主要来源于权变理论，较早的研究认为管理会计系统的设计与 环境、组织和决策方式密切相关（Ｇｏｒｄｏｎ＆Ｍｉｌｌｅｒ，１９７６）。此后的一些研究进一步发 现影响管理会计系统的权变因素包括外部环境（如风险，分散性，不确定性等），技术 （如过程复杂性，任务不确定性以及依赖性等），组织结构（如整合等）和公司规模等。 在此基础上，企业生命周期理论通过对分散的权变因素的细化和组群（Ｍｏｏｒｅｓ＆Ｙｕｅｎ， ２００１），从系统观角度纵向反映了管理会计系统的变化特征，从而深化了对管理会计系 统的研究。 我国对管理会计系统的研究起步较晚，大部分理论来源于西方管理会计研究成果， 在西方理论和实践的基础上发展中国的理论和实践。近年来，价值管理的各种新管理会 计工具开始引起我国学术界和实务界的关注。众多学者论述了诸如作业成本法和平衡计 分卡等管理会计工具对于企业取得和保持竞争优势的重要作用（如王平心等，１９９９；阎 达五、张瑞君，２００３；孙铮、吴茜，２００３；潘飞等，２００４）。
但需要指出的是，以上文献 的立论出发点无一例外地集中在企业“应该”采用什么样的管理会计工具或企业在采用 上述工具时“应该＂注意哪些问题，鲜有文献能够从系统角度研究我国企业管理会计系 统的现状“是什么＂以及“是否”有因素影响其效用。 在实践中，作为管理科学重要组成部分的管理会计，经历了近一个世纪的发展， 是现代企业实施科学管理的有效工具。我国自２００１年加入ＷＴＯ以来，中国企业与国外 企业之间的商业往来越来越频繁，合资企业、上市公司、跨国集团等企业形式的纷纷涌 现，从实务上看，成本、预算、公司整合、业绩考核、激励制度、内控制度、包括法人 治理结构等问题，没有管理会计的参与，根本解决不了。同时，虽然我国企业越束越多 管理会计系统设计——基下企业生命周期理论的分析 地开始采用管理会计系统，但应当认识到，它并不意味一定提高了效率和有效性，以及 提升了盈利能力和竞争力。部分公司可能是因为在政府的要求下才被迫采用这些管理技 术，甚至很多公司通常是在已有的技术还没有充分发挥潜力之前又开始上马新的管理工 具，盲目跟风，随即选择，不考虑与组织适应性和有效性的问题，付出了很大的代价。 这种趋势是否广泛存在？什么潜在因素致使企业采用和放弃这些技术？企业是否达到 了理想的效果？企业管理会计系统的设计是否是一成不变的？企业在什么样的阶段应 该采用什么样的管理会计工具才能与其管理相得益彰？我国的特殊制度特征对企业管 理会计系统的设计存在哪些影响？这些问题对企业管理会计系统的设计提出了现实的 需求。
综上，我国企业同时面临着学术研究上涌现的理论冲击和实践中纷繁复杂的管理工 具应用，如何选择适合企业自身环境的管理会计系统成为有待解决的突出问题。本文针 对我国企业管理会计系统的设计进行研究，分析企业不同生命周期阶段的特征及与之相 对应的管理会计系统应用，不论在理论分析研究上，还是实践应用上都有极为重要的意 义。本文将通过研究论证：企业不同的生命周期阶段具有不同的组织特征，而这些特征 需要与管理会计系统的设计相对应；管理会计工具不能机械的应用，在引入时需要“本 土化’’改良，考虑企业组织的适应性来进行权变的选择。 １．２研究思路和目标在一个复杂组织结构的企业中，管理会计系统的设计代表了企业的组织目标和发展 方向。管理会计系统的设计不是简单的工具选择，所有的管理会计工具形成一个相互作 用的体系，在企业所处的环境中发挥作用。有效的管理会计系统不仅提供企业管理所需 要的信息（对工具的选择和信息的报告），而且对企业发展的实施了有效控制。具体来 说，一个有效的组织中，抽象的战略目标会分解成具体的实施目标，并将目标传递到每 一个成员，要实现这一点，管理会计系统起到了关键的作用。此外，每个企业从设立起 开始成长，它的发展必然经历不同的阶段，这些阶段的连接形成一个完整的生命周期， 对管理会计系统的设计不能机械的看待，要依据经营环境，组织结构和战略进行改良， 而企业在生命周期不同阶段的特征反映了这种权变的思想。
因此，企业的管理会计系统 设计需要与企业目前的生命周期阶段相契合。 通过本次研究预期实现以下目标： 北京工商入学硕士学位论文１、通过对不同生命周期阶段企业组织特征的分析，设计合理的管理会计系统。 ２、通过案例研究对我国的管理会计系统现状进行描述并对特殊因素进行分析。 １．３论文框架 导论 研究背景及意义 研究思路和目标 创新点 理论阐述：１、管理会计与管理会计系统的界定；２、权变理论与企业生命周期理论： ３、管理会计系统与企业生命周期理论 １ｒ 文献回顾及研究问题：１、国外文献回顾 ２、国内文献回顾 ３、我国管理会计实践回顾 ４、研究问题 １ｒ 基于生命周期理论的管理会计系统设计： １、研究框架及变量的定义 ２、企业生命周期不同阶段中管理会计系统的特征 案例分析：１、研究方法２、问卷设计 ３、对管理会计系统设计案例的描述分析 ４、对管理会计系统设计案例的比较分析 研究结论研究局限及后续研究 管理会计系统设计——基于企业生命周期理论的分析１．４创新点 本文的创新之处主要体现于选题角度和研究方法。 就选题角度而言，国内学者对管理会计系统的实证研究多集中于管理会计领域中各种现象的描述性总结，或者某种管理会计工具的应用案例研究。
本文抛开单一的管理会 计工具，从系统观的角度上，基于权变理论研究企业管理会计系统在不同生命周期阶段 的特征及我国企业对管理会计系统的应用。把企业管理会计系统设计与企业生命周期理 论相结合是本文的一个创新之处，不论从理论上还是实践上都具有很高的研究价值。 就研究方法而言，问卷调查和实地访谈相结合是本文的另一个创新点。问卷调查可 以从整体上反应案例企业的管理会计系统应用情况，而实地访谈避免了问卷调查的片面 性，与被访谈者面对面沟通，从多角度进行了理论验证。通过两种研究方法的结合，使 本文的研究结果更令人信服。 第二部分理论阐述 ２．１管理会计与管理会计系统的界定 随着管理理念的发展，管理会计（ＭＡ）的定义也进行了适应和调整。１９９７年，美 国管理会计协会（ＩＭＡ）对管理会计的定义为：“管理会计是一个增值的、不断的、改进 的过程，它涉及计划、设计、衡量和运用财务和非财务信息的系统，它指导管理活动， 激励努力，并支持与建设为实现组织的战略、战术和运行目标所必需的文化价值。’’这 一概念明确提出管理会计区别于财务会计信息系统，不受到财务会计报告标准的约束， 可以在财务会计信息的基础上通过再加工满足管理者的需要。
所以，管理会计即组织内 的会计，管理当局可以应用管理会计工具实现以下目标：（１）制订方针政策；（２）对企 业的各项活动进行计划和控制；（３）保护财产的安全；（４）向企业外部人员（股东等） 反映财务状况；（５）向职工反映财务状况；（６）对各个行动的备选方案做出决策。 在西方管理控制理论中，管理会计（ＭＡ）、管理控制系统（ＭＣＳ）与管理会计系统（ＭＡＳ） 这几个术语是可以交替使用的。虽然这几个概念严格的来说不能等同，管理会计主要是 指实践活动如预算的编制、生产成本核算等信息的归集、分类与分析等，强调管理会计 北京工商大学硕十学位论文的技术性；而管理会计系统则是指系统地利用管理会计实现组织目标，即把管理会计系 统视为企业管理系统的一个子系统，强调它和企业其他子系统之间的相互作用、相互协 调及其与组织整体目标的一致性；管理控制系统是个更广泛意义上的控制体系，包括管 理会计控制系统，个人控制系统，组织控制系统和其他非正式控制系统。出于本文的研 究目的，本文更倾向于管理会计系统的涵义。 管理会计系统与财务会计系统都是会计系统的重要组成部分，也都是企业组织经营 管理的基本组成部分。管理会计系统与财务会计系统既密切联系又存在着明显的差异， 这主要表现在１：（１）提供信息的侧重点不同。
管理会计系统侧重于为企业组织内部的 管理决策和有效经营提供相关信息，而财务会计系统侧重于为企业组织外部利益相关者 提供有助于决策的信息；（２）管理会计系统强调现在和未来，而财务会计系统强调过去； （３）管理会计系统不受“公认会计原则＂的制约，主要考虑经营管理决策的“成本效 益＂与管理行为问题；（４）财务会计系统注重可证实性和货币性信息，而管理会计系统 较少强调可证实性，而强调货币性信息与非货币性信息、数量信息与质量信息并重以及 数量计算与决策者的综合判断相结合；（５）财务会计系统以会计主体为核心，而管理会 计系统具有多维的主体观念，它不仅把企业组织看成一个整体，还强调企业组织的分部。 管理会计系统根据需要可以将一个部门或一条生产线作为主体，也可以将一个人作为主 体，甚至可以将作业作为一个主体；（６）管理会计系统是非强制性会计系统，可根据决 策需要提供相关信息，而财务会计系统是强制性会计系统，必须按照有关规定定期地提 供财务报表；（７）管理会计系统是一种综合性交叉系统。与财务会计系统相比，管理会 计系统更多涉及其他相关学科，如管理学、组织行为学、信息经济学、心理学等。 通过以上对管理会计系统的界定，本文将管理会计系统定义为：管理会计系统是利 用管理会计原理对企业活动进行决策、控制、评价的内部管理系统，它的核心功能是决 策与控制。
它包括很多管理工具，如传统的财务报告、成本会计、预算、责任会计、质 量控制、投资决策等，各种管理工具都是坏境变化对完善管理会计系统功能提出更高要 求的产物，管理工具的发展丰富了管理会计系统的内涵。利用这些管理工具，管理会计 系统达到的基本目标包括：（１）为企业的管理决策和经营控制提供相关信息：（２）参与 管理过程，通过提供相关信息，对企业组织进行管理。 １《管埋会汁战略’ｊ价值链分析》．北京人学…版｛ｌ：。Ｐ７．９ 管理会计系统设计——基ｒ企业生命周期理论的分析２．２权变理论与企业生命周期理论 ２．２．１权变理论的产生与发展 “权变”一词对应的英文是“Ｃｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙ’’。其基本含义是“随机制宜’’或“随机 应变”。而权变理论（ＣｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙＴｈｅｏｒｙ）是当代西方管理理论家族中的一员。它是萌 芽于２０世纪６０年代初的一种管理思想，但作为一个较成熟的管理学派则形成于２０世 纪７０年代。 从西方管理思想史来看，最早运用权变思想研究管理问题的是英国的学者Ｂｕｒｎ和 Ｓｔａｌｋｅｒ，他们在对生产电子设备、机械和人造丝等不同产品的二十家企业进行调查研 究的基础上，于１９６１年合作出版了《创新管理》一书，１９６７年又发表了《机械的和有 机的系统》一文，专门从企业组织形式的角度，论述了权变管理思想。
另外，美国学者ＡｌｆｒｅｄＣｈａｎｄｌｅｒ也曾于１９６２年出版了《战略与结构》一书。他 对“杜邦’’、“通用汽车＂及“新泽西标准石油公司＂等７０家大型企业组织结构的变化 进行研究后指出，组织管理结构是随着企业发展战略的变化而变化，而战略本身又由于 市场、金融、科学技术及其它条件的变化而不断变化的，在不同的环境条件下有多种组 织方案。 接着研究这一问题的是Ｍｏｒｓｅ和Ｌｏｒｓｃｈ，他们被称为是现代权变学说的创始者。 １９６７年他们合作出版《组织与环境》一书，并发表了一些文章；１９７４年又合作出版《组 织及其成员：权变方法》一书，专门讨论了环境（特别是外部环境和组织任务）与组织结 构两者的具体特点，并提出对组织活动最为有效的影响是它们之间的依存关系。 美国的管理学家Ｌｕｔｈａｎｓ被称为是权变学派的主要代表人物之一。１９７３年他发表 《权变管理理论：走出丛林的道路》一文。１９７６年，他又出版了《管理导论：一种权 变学说》，提出了用权变理论可以统一各种管理理论的观点。除Ｌｕｔｈａｎｓ之外，还有许 多管理学者如Ｍｏｒｓｅ，Ｆｉｅｄｌｅｒ等，也对权变理论做出了重要贡献。在以上这些管理学 家的共同努力下，权变理论迅速发展起来，并在２０世纪７０年代后风靡一时，为当时理 论界走出所谓“管理理论丛林”找到了一条希望之路。
２．２．２权变理论的主要观点与基本概念框架 北京工商人学硕十学位论文首先，权变理论最基本的观点是：组织是一个开放的系统。权变理论以系统观为基 础，将组织视为一个与其环境不断相互作用而获得发展的开放系统，组织的管理活动所 构成的管理系统必须放在整个开放系统中来认识。与一般的系统理论相比，权变理论更 具体，其重点是研究各子系统中的具体特征和相互关系模式。 其次，由于现代组织所处环境系统及组织系统自身的复杂性和动态特征，从而不可 能存在某种适用于一切情况和一切组织的普遍管理原则和方法，只能依据各种具体条件 选择适宜的管理方式，做到随机应变。这是权变方法的基本原则。Ｍｏｒｓｅ和Ｌｏｒｓｃｈ提 出的“超Ｙ理论’’对此做了进一步阐述，他们认为，管理模式要视工作性质、环境特点、 职工素质等因素而定，不应一概而论。 最后，权变理论虽然是对“存在着普遍管理原则＂观点的否定，但它通过研究并提 出环境因素与管理方式之间存在着的具体权变关系，实际上表达了在“一定的环境条件” 这一根本前提下，存在着最适于实现组织目标的管理方式这一核心观点。正如Ｌｕｔｈａｎｓ 所言：“如果环境条件确定，那么存在着比其他方法更为有效地实现组织目标的管理思 想和方式。
＂Ｋａｓｔ和Ｒｏｓｅｎｚｗｅｉｇ也指出：“权变观认为，不同类型的组织都有适当的 关系模式，而且我们能够加深对这些有关变量相互作用情况的认识，……权变分析可以 使我们对这些关系模式得出几个一般的结论。’’可见，所谓权变理论对“普遍性原则” 的否定，只是就其不顾具体条件而言的，权变论依然寻求“最佳的”理论和方法，只不 过永远是在具体的环境条件下。从这一点来说，权变理论还不是一般意义上的“随机应 变＂，更不是权宜之计，它是在“不顾条件的普遍主义＂与“毫无原则的机会主义＂之 间“取其中’’。这正是权变理论的极为高明和微妙之处，也是其难之处。 权变理论认为，权变关系是两个或两个以上的变量之间的一种函数关系。权变管理 就是考虑到有关环境的变量同相应的管理观念和技术变量之间的关系，从而使管理观 念、管理方法与技术能行之有效地达到目标。权变关系可以表达为“如果…，那么…” 的函数关系。“如果”是自变量，“那么’’是因变量。在权变管理中，通常的情况是，环 境是自变量，而管理的观念、方法与技术等是因变量。这就是说，如果存在某种环境条 件，那么对达到目标来｝兑，某种管理的观念、方法与技术将比其他的管理观念、方法与 技术更加有效。
权变理论对权变关系的具体描述，是通过一个概念性框架完成的。这个概念框架包 括三个基本部分：（１）环境；（２）管理观念、方法与技术；（３）它们两者之间的权变关系。 从具体变量来说，权变变量Ｉ叮分为环境变量和管理变量；其函数关系叮以用图１．１表示。 如果……环境变量 图１．１：权变变量的函数关系：基本概念模型 图１中，横坐标是自变量，纵坐标是因变量。该图所表达的理论意义是：权变管理 就是要确定有关的环境条件，然后同一种能最有效实现目标的相应管理观念、方法与技 术联系起来，从而为特定的管理任务确定一种管理模式。其中环境变量由外部环境变量 和内部环境变量组成（Ｌｕｔｈａｎｓ，１９７３），包括经济、技术、教育、供应者、竞争者、组 织结构、决策和控制等。管理变量可分为：过程管理变量，主要有计划、组织、指挥、 沟通和控制；数量管理变量，主要有基本的计量方法、决策模式、运筹学；行为管理变 量，主要有学习、行为的改变、动机的形成、集体动态、组织行为；系统管理变量，主 要有普通系统理论、系统分析和设计、信息管理系统。 ２．２．３企业生命周期理论的产生和发展 相对于权变理论从各个分散因素的变化来分析管理会计系统的设计，生命周期理论 则从动态的、系统的角度对权变的因素进行细化和组群，因此，企业生命周期理论是权 变理论的一个分支，从企业生命发展的角度更为系统化的对管理会计系统的设计因素做 出研究。
海尔瑞（１９５９）最早指出可以用生物学中的“生命周期”观点来看待企业，认为企业的发展也符合生物学中的成长曲线。他还指出企业发展过程中会出现停滞、消 亡等现象，导致这些现象出现的原冈是企业在管理上的不足，即一个氽业在管理上的局 北京Ｔ商大学硕士学位论文限性可能成为其发展的极限。之后，１９６５年美国学者戈登尼尔以“如何防止组织的停 滞与衰老＂为论题，系统地探讨了社会组织的生命力与生命周期问题，对组织生命力与 ～般生物界生命体的生命力进行严格界定与区分。提出两个重要界定：一个是，人们可 以预测自然生命体的生命周期但无法预期一个社会组织的生命周期；另一个是，一个组 织在经历了停滞后仍有可能恢复生机。由此得出结论：一个组织可以持续不断地实现自 我更新，这对我们的未来无疑有着深远的意义。一般认为，戈登尼的研究将企业生命问 题由经济学领域移入了管理学领域。由此引发了管理学家们的探讨。１９７２年，美国哈 佛大学教授拉芮 格雷纳（Ｇｒｅｉｎｅｒ，ＬａｒｒｙＥ．，１９７２）在《组织成长的演变和变革》一 文中，第一次提出了企业生命周期概念，并围绕这一概念进行了较为广泛的探讨，由此 最终挑明了一个长期为经济学家与管理学家关注的论题，即企业生命周期问题。
这被视 为这一理论的开端。 目前，企业生命周期理论已经有二十多种。其中，爱迪斯的研究最为系统。爱迪斯 （１９８９）在他的《企业生命周期》一书中，指出企业的生命周期要经历成长阶段与老化 阶段，企业的成长与老化主要通过灵活性与可控性这两大因素之间的关系表现出来。企 业年轻时充满了灵活性，但控制力却不一定总是很强；企业老化时，关系变了，可控性 增加了，但灵活性却减少了。灵活性强，企业变革相对容易，但控制水平较低；控制力 强的企业往往缺乏灵活性，缺乏变革的意向。 与此同时，我国的陈佳贵教授也进行了企业生命周期的研究。他于１９８８年和１９９５ 年就企业生命周期问题发表了两篇专门论文。陈佳贵教授通过对正常发育型企业进行研 究，探讨了企业成长各个阶段的主要特征，并专门对企业衰退期进行了研究。他认为企 业进入衰退期后，存在两种前途：衰亡和蜕变。陈佳贵教授发展了日本学者藤芳诚一的 蜕变理论，分析了衰亡和蜕变的本质区别，并重点对处于衰退期之后的企业的各种蜕 变进行了深入分析，具有很强的针对性和实践价值。此后，谢科范教授（１９９９年）、胡继 灵（２００１年）和肖海林（２００３年）等都从不同的角度对企业生命周期进行了研究。
任佩瑜 教授（２００３年）更是从复杂性科学的角度分析了企业生命周期的复杂过程，揭示了企业 发展变化的内在机理。 ２．２．４企业生命周期的涵义及阶段划分 对企业生命周期的涵义可以概括为：企业生命周期足通过描述食业存续时Ｍ及其 管理会计系统设计——基于企业生命周期理论的分析存续时间内各个发展阶段所表现出来的特征，反映企业的发展过程，诊断企业发展中 的问题，制定科学的发展战略，进而促进企业健康发展的一种管理方法。企业生命周期 的研究应建立在以下基本假设的基础之上：（１）盈利目的。从经济学的角度来讲，利润 最大化是企业最基本的目的。利润是企业生命得以延续的基础，也是企业实现其他非经 济目标的平台。但这里的盈利必须是合法的盈利，不通过合法利润方式来实现价值，企 业生命自然无法延续。（２）持续经营。企业的持续经营是假设企业建立后会持续不断地 经营下去，不考虑企业会有计划地解散或消亡。持续经营是企业生命周期的基础。（３） 环境公允。企业发展所面临的环境非常复杂，为了便于研究，企业生命周期中假设企业 所面临的环境是公允的，市场对企业的影响是同等的。（４）分期假设。企业生命周期是 按照一定的标准人为地将企业的发展过程划分为若干阶段，以此来具体分析企业发展 各阶段的特征。
所以，并不是每个企业的发展都必须经历这些阶段。 对企业生命周期研究的角度不同，划分企业生命周期阶段的标准也不一样。按照阶 段划分的差异，至少可以看到十几种阶段论。在众多的生命周期阶段论中，两种阶段论在 国外影响较大。一种是格雷纳（Ｇｒｅｉｎｅｒ，１９７２）阶段论２。格雷纳将企业作为一般组织 去研究，认为各个阶段包含了一段相当平静的稳定进化成长期，而结束于不同形式的管 理危机。这样的组织发展同时受到组织年龄、组织规模、稳定进化时期、剧烈改革时期 与产业的成长率等内外因素的互动影响，自然牵动企业领导者的领导管理模式，而成长 的每一阶段也支配了领导者的管理风格与企业转型的变化。男一种是爱迪思（Ａｄｉｚｅｓ， １９８９）阶段论。爱迪思根据生物进化原理将生命周期划分为三个阶段十个时段。三阶段 分别为“成长阶段”、“再生与成熟阶段”以及“老化阶段’’，其中成长阶段包括了孕 育期、婴儿期、学步期三个时段；再生与成熟阶段包括了青春期、盛年期、稳定期三个 时段；老化阶段则包括了贵族期、官僚化早期、官僚期、死亡期四个时段。国内比较著 名的有：管理学者陈佳贵（１９９５）根据企业规模变化将企业生命周期划分为孕育期、求 生存期、高速成长期、成熟期、衰退期、蜕变期等六个阶段。
他的最大的创新在于将衰 退期改为“蜕变期”，由此有助于解释少数长寿企业。 本文从企业的成长过程的组织特征出发，采用了～般的四阶段论，把企业生命周期 分为初创期、成长期、成熟期和衰退期。在每个生命周期阶段，企业具有不同的变革特 （１）仞创期，企业的努力方向主要是开拓市场，提高产品知名度。利润是企业的生命线，没有利润，企业无法生存。这一阶段，企业注重销售额的增长和流动资会的储 ：珏个阶段：创造阶段、指令阶段、授＋义阶段、小涮’ｊ豁督阶段、队作阶段。 １０ 北京工商大学硕士学位论文 备。由于初创期企业资金不足，市场空间不大，管理制度还没有走上正规，盈利的可能 性比较小。事实上，初创期的企业大部分是亏损的。且高层管理者把握企业全局，对企 业的发展目标与远期规划做出直接的决策。 （２）成长期，成长期的企业在中长战略规 划、企业制度建设上更为重视，在保证较高销售额增长率的同时，新利润增长点出现， 市场占有率提高，管理方式趋于程序化和系统化。同时，研究开发、扩大生产能力及市 场占有率等各种形式的资本性支出的增加，使得企业往往需要较多的现金投入。企业产 生的现金主要用于企业发展，而不希望大比例作为薪酬发放。
以历史成本为基础的净收 益趋向于滞后反映一个成长型企业实际的经济效益。 （３）成熟期，企业的经营活动相 对稳定，除了诸如购并等重大决策的影响外，企业各期间的净收益变化不是很明显，战 略目标及竞争优势已显现出来，在行业中的地位也基本稳定，因此净收益作为业绩衡量 标准的优势得以体现；企业产生现金的能力较强，同时由于研发空间的减少，资本性支 出的减少，对现金的需求相对较弱，支付现金薪酬能力强；拥有竞争力很强的产品群和 企业核心竞争力，企业产品的市场占有率很大但增长缓慢，已经达到了发展的高峰；抛 开资本市场因素的影响，企业的股价相对平稳。 （４）衰退期，企业长期发展能力减退 （或大幅度下降），短期盈利能力大幅度下降，销售额开始下降，市场占有率骤减；管 理系统开始失去效率，管理者更趋向于维持企业现状，不愿意在既定行业中选择有风险 的方案，企业发展余地很小，几乎不存在长期激励的需求。 ２．３管理会计系统与企业生命周期理论 在上一节本文指出，权变理论把企业的内部因素与外部环境视为组织结构的决定因 素。管理会计系统作为企业组织结构与组织功能的构成部分，自然也遵循这一关系模式： 即当企业外部环境的不确定程度发生变化，或者内部环境如企业技术、战略与规模等发 生变化是，企业的组织及功能也要随之发生变换，企业的管理会计系统也发生相应的变 化（Ｏｔｌｅｙ，１９８０）。
生命周期理论作为权变理论的一个分支，它通过对权变因素的细化 与组群，把原本分散的各种变量排列在企业发展的不同阶段，从组织动态的角度形成不 同生命周期阶段的特征。生命周期理论在管理会计研究领域的延伸，主要涉及管理会计 系统设计方面。 企业运行的组织内部特征和外部坏境是随，Ｌ命周期的不同阶段而变化的，企业在不 ｆ司生命蒯ｊ坍阶段中不仪战略Ｈ标、组织集权度以及决策方式等内部ｌ犬｜素不同，而且市场、 管理会计系统设计——基于企业生命周期理论的分析 竞争者等外部环境也不尽相同。因此，特定的企业成长阶段中有其相对应的管理会计系 统设计，本文基于动态的企业生命周期理论设计管理会计系统有以下三大理论依据：（１） 生命周期理论已经从组织行为学的角度得到了广泛的论证，在理论和实践上具有可靠依 据。理论上，不同的生命周期模型的创立，都强调了组织行为在发展阶段中具有不同特 征。通过企业生命周期理论，企业发展处于一个逻辑，有序，规律的变化发展过程，从 目前所处的阶段向期望的阶段循序发展。实践上，生命周期模型为组织阶段的发展提供 了依据。很多的研究也验证了影响管理会计系统变化的权变因素，如市场环境不确定性、 技术进步、组织规模、战略、文化等。
所有的组织都面临着变化，问题是什么原因影响 了一个管理会计系统的存在或者消失？又是什么样的管理会计系统与目前的组织相适 合？这些闯题在先前的管理会计系统研究中很少被涉及。应用生命周期理论来进行管理 会计系统研究可以提供一个更好的框架，站在企业发展的纵态，发现不同系统之间的关 联，确立不同的管理会计系统的设计重点；（２）适应性可以作为合理定义组织行为是否 符合环境的变量（Ｃｈａｋｒａｖａｒｔｈｙ，１９８２）。因此，可通过适应性来验证管理会计系统在 不同生命周期阶段的贡献。本文通过对不同生命周期阶段中，管理会计系统特征的验证， 设计适应性强的管理会计系统以达到组织管理的有效性；（３）组织生命循环使得企业内 部特征和组织目标在发生复杂的变化，且不同的内部组织特征与不同生命周期特征具有 一致性。由此，我们可以通过分析不同管理会计系统的区别，从另一个的角度解释这一 关联性的存在如何体现组织的有效性，提高组织的效率。 第三部分文献回顾及研究问题 国外对管理会计系统设计的三个主流方向的研究分别是权变理论，生命周期理论和 制度理论。其中权变理论的角度主要强调在管理中根据组织所处的内外部条件寻求不同 的最合适的管理会计系统；生命周期的角度则更关注于企业处于不同生命周期阶段中的 组织特征，以及对管理会计系统的不同要求；制度理论的角度强调经济结构和社会经济 制度对于管理会计系统的影响，从而降低制度成本和提高制度效益。
而国内对管理会计 的研究较为分散，大多数的理论研究集中于管理会计工具的应用，对管理会计系统的研 究起步于２１世纪初，绝大部分从权变理论的角度进行分析论证。 北京工商大学硕士学位论文 ３．１国外文献回顾 ３．１．１权变理论（Ｃｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙｔｈｅｏｒｙ）与管理会计系统 Ｇｏｒｄｏｎ和Ｍｉｌｌｅｒ（１９７６）是最早研究权变理论的学者之一，他们提出了管理会计 系统与环境、组织和决策方式相关，后续的研究中针对这些影响因素单独或者相互结合 对管理会计系统的影响，并得出了不同的结论，这类文献有Ｍｏｏｒｅｓ和Ｃｈｅｎｈａｌｌ（１９９４）； Ｏｔｌｙ（１９８０）；Ｏｔｌｙ和Ｗｉｌｋｉｎｓｏｎ（１９８８）。但是，这些研究者忽略了Ｇｏｒｄｏｎ和Ｍｉｌｌｅｒ （１９７６）文中第二部分的假设，即环境、组织和决策方式这些因素是捆绑在一起的，同 时发生的集合（ｃｏｍｍｏｎｌｙｏｃｃｕｒｒｉｎｇｃｏｎｆｉｇｕｒａｔｉｏｎｓ）。之后，Ｍｉｌｌｅｒ（１９８１）不仅 关注了系统的特征，而且强调了内部组织目标的一直性。他发现就拿控制来说，除非伴 随其他变量的变化例如科技或集权，否则控制的变化是无效用的，组织变量间是一个“互 补的联盟’’。
权变理论对于管理会计系统设计的影响主要有外部环境（如风险，分散性，不确定 性等），技术（如过程复杂性，任务不确定性以及依赖性等），组织结构（如整合等） 和公司规模。这方面研究的成果有：企业所处的环境越恶劣对控制的依赖性越强 （Ｉｍｏｉｓｏｌｉ，１９８５）；集权程度与对规范系统的需求呈正相关且大型企业对预算更为重 视（Ｂｒｕｎｓ＆Ｗａｔｅｒｈｏｕｓｅ，１９７５）；拥有互相依赖度高的技术与管理控制系统的效用相 关（Ｃｈｅｎｈａｌｌ＆Ｍｏｒｒｉｓ，１９８６）；应用规范技术和自动化程序的企业倾向于使用更规 范的系统，因为大型企业更多使用复杂的控制和信息系统作预测和市场研究 （Ｋｈａｎｄｗａｌｌａ，１９７７）；大型的组织对规范程序的需求更大，规范程序与管理会计系统 相关（Ｍｅｒｃｈａｎｔ，１９８４）。 以上的文献研究大多关注于权变因素对管理会计系统有哪些影响，这些权变的因素 包括哪些，近几年，权变理论在管理会计系统上的研究更为集中在多种权变因素的综合 作用下管理会计系统的设计。（Ｒｅｉｄ＆Ｓｍｉｔｈ，２０００）通过对１９９４－１９９８年间苏格兰小规 模企业的样本研究，利用相关分析检验了管理会计系统发展与适时的权变因素相关，且 组群的分析发现权变因素把小规模企业分成三个组群：适应、盲目运行和停滞。
最终利 用回归分析说明管理会计系统的复杂性出子系统的相互依赖、市场动态以及工作方式综 合决定。Ｃｈｅｎｈａｌｌ（２００３）对过去２０年的权变理论角度的管理控制系统研究做出回顾， 指出管理控制系统的要到达行为和组织上的结果，即ｊ与一个管理控制系统起作用时，它 １３ 管理会计系统设计——基于企业生命周期理论的分析 将得到个体的使用和支持，且个体利用系统来完成他们的工作，从而，这些个体的行为 提高决策的效率并更好的完成企业的组织目标。Ｃｈｅｎｈａｌｌ通过对相关研究文献的回顾 及评论，总结出与管理控制系统相关的主要变量有外部环境、技术发展、科技水平、组 织结构、规模、战略和文化，并认为变量之间的组织相关性使得它们对管理控制系统的 影响是持续和密切关联。 ３．１．２生命周期理论（Ｌｉｆｅ．ｃｙｃｌｅｔｈｅｏｒｙ）与管理会计系统 Ｍｏｏｒｅｓ＆Ｙｕｅｎ（２００１）对生命周期与管理会计系统两者关系的实证研究揭示了这 一研究方向的可靠性，是这一领域中的代表作品。他们利用Ｍｉｌｌｅｒ和Ｆｒｉｅｓｅｎ的生命 周期模型，把企业的生命周期分为五个阶段，萌芽阶段、成长阶段、成熟阶段、复兴阶 段和衰退阶段。通过问卷和访谈的研究方法从定量和定性两个方面验证了生命周期不同 阶段组织特征和管理会计系统设计重点的不同。
其中对工具的选择程度的衡量包括现金 流，成本管理，月报表，长期计划和预测等１３个指标，对信息报告程度的衡量包括信 息整合、规模、时效三方面１４个指标衡量。Ｍｏｏｒｅｓ＆Ｙｕｅｎ验证了两个假设：（１）管 理会计系统设计经过了企业生命周期各个阶段，即萌芽、成长、成熟、复兴和衰退。（２） 处于成长和成熟阶段的企业比处于萌芽、复兴、衰退阶段的企业依赖于更广范围的管理 会计工具。这两个假设的验证对生命周期理论基础上管理会计系统的研究具有借鉴性意 义，也为本文研究的提供了理论依据。 在这一研究的基础上，近期比较著名的理论文献还有：Ｓａｎｄｉｎｏ（２００４）在权变理 论基础上探索企业初始阶段管理控制系统的设计，他认为Ｍｏｏｒｅｓ和Ｙｕｅｎ没有把每个成 长阶段的权变考虑在内，而成长阶段应该是选择管理控制系统的唯一决定因素。Ｓａｎｄｉｎｏ 把管理控制系统分为三种类型：基础管理控制系统、成本管理控制系统、利润管理控制 系统和风险管理控制系统。其中基础管理控制系统被大多数企业所采用，它包括为计划， 制定标准和控制风险的预算，成本系统和其他信息系统；成本控制系统是指一系列提高 运行效率、减少成本和稳固财务及内部控制的管理方式；利润管理控制系统则可以描述 为关注非财务信息的一系列弹性的控制活动；而风险管理控制系统中强调了回避风险和 保护资产完整性。
此外，Ｄａｖｉｌａ和Ｆｏｓｔｅｒ（２００５）在对７８个初创企业的实证研究中检 验了采用财务系统和其它管理控制系统的相关性，发现初创企业的管理控制系统中最先 被采用的管理工具是包括现金预算、销售预算的计划工具：并通过对管理控制系统和仞 １４ 北京工商大学硕士学位论文 创企业的成长关系之间的回归分析中发现，管理控制系统与企业的成长显示为正的、显 著性相关。Ｄａｖｉｌａ和Ｆｏｓｔｅｒ（２００７）对相同的样本做出了进一步研究，把管理控制系 统分成８个不同类别：财务计划、财务评价、人力资源计划、人力资源评价、战略计划、 产品发展、销售／市场和合作方。在管理控制系统的初始阶段，财务计划被广泛采用， 接下来应用较广的是人力资源计划和战略计划，而财务评价明显应用较晚：影响管理控 制系统使用程度的变量有员工数量、风险资本水平、国际业务和利润率，而且管理控制 系统的使用程度明显影响企业规模；对ＣＥＯ与管理控制系统使用率的研究发现，使用较 少管理控制工具的ＣＥＯ任期通常较短。因此，他们对管理控制系统与企业成长的研究结 果说明，企业的发展中存在很多关联因素的变化，从而管理控制系统的设计重点也是变 化的，这进一步说明本文的研究课题切实可行。
３．２国内文献回顾 国内对管理会计系统的研究起步较晚，大部分的文献集中于２１世纪初期，其中从 权变理论角度对管理控制系统的研究文献较多，具有代表性的主要有以下几篇： 王斌（２００３）提出利用权变理论构建管理会计系统框架，管理会计系统的权变性包 括两层涵义：一是各种管理会计工具的发展权变性；二是各种管理会计工具应用的权变 性。也就是说不仅环境的变化对管理会计系统提出更高的要求，而且不同国家、不同行 业和企业、同一企业的不同阶段在应用这些管理会计工具时是有选择的，是权变的。王 斌等人把与组织、环境的适应性作为衡量管理会计工具适应性的标准，并通过对权变因 素的分析得出：在引入新系统时需要进行“本土化”改良，尤其是进行系统简化，不要 “用理论上的完整性来期待实践上的彻底性”；任何系统的导入都是渐进的，都要付出 管理转型与变革成本，系统引入需要从原始起步，逐步构建并注重成效。 池国华（２００４）以权变理论为研究的切入点，通过总结和分析了组织背景关键变量
